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2020-09-08

2015会计本科自考《审计学》重点考点资料(六)

本章重要考点串讲

考点一货币资金内部控制测试

(一)货币资金的内部控制

良好的货币资金内部控制制度应包括:

(1)职责分工

要求现金由出纳部门专人负责保管。当日现金收入要及时送存银行;出纳部门保证其安全性;现金的保管与会计记录的岗位分离;银行对账单的核对与出纳的岗位分离;货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。

(2)授权批准

在收付货币资金前,必须经过业务负责人批准。如出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。

(3)凭证和记录

要求货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据;货币资金的收入和支出应及时、准确入账;支票应连续编号、空白支票应严格保管,作废支票应加盖“作废”戳记;收付资金必须以以会计人员审核无误的原始凭证及据此编制的记账来依据,会计人员对有关凭证进行审核后,出纳员方可收付资金;应根据已完成的货币资金收付业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证,每日按顺序及时准确地记入货币资金日记账。

(4)定期盘点与核对

要求定期盘点库存现金,并与库存现金日记账、总账核对;定期核对银行存款日记账和银行对账单,并编制银行存款余额调节表,以做到账实相符。

(二)货币资金的内部控制测试

了解货币资金内部控制;对内部控制的初步评价;抽取并检查收款凭证,检查相关会计记录;抽取并审查信款凭证,检查相关会计记录;抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否符合有关规定,是否与上年度一致,评价货币资金的内部控制等。

本章典型试题串讲

[单选]由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则。

[单选]盘点库存现金时,通常实施突击检查。

[多选]监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序,被审计单位必须参加盘点的人员是出纳员和会计主管人员。

[多选]函证银行存款余额,注册会计师证实银行存款是否存在、银行借款金额、是否存在企业未入账的负债、是否存在或有负债、银行存款是否多计等。

[名词]货币资金审计是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。

[名词]监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序,是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的真体情况而定,但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加,由注册会计师进行监督盘存。

[名词]银行存款的询证:函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款式否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中,可以被审计单位名义向有关单位发函询证,以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

[简答]货币资金的内部控制包括的内容有哪些?

答:良好的货币资金内部控制制度应包括:

(1)职责分工

(2)授权批准

(3)凭证和记录

(4)定期盘点与核对

[简答]如何进行库存现金的盘点?

答:盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定,但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加,由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法:

(1)制定库存现金的盘点程序。对库存现金进行盘点,应实施突击性的检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业现金存放部门有两处或两处以上,庆同时进行盘点,如不能同时盘点,应将其予以封存。

(2)审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符;另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。

(3)盘点库存现金。盘点保险柜的现金实存数,同时填制“库存现金监盘表”,分币种、面值列示盘点金额。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证,应在“库存现金监盘表”中注明或和出必要的调整。企业财会部门主管人员、出纳人员和注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字确认。

(4)资产负债表日后进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。

(5)编制“货币资金审定表”,确认资产负债表日库存现金的实有数。

[简答]简述银行存款审计的程序与方法。

答:银行存款的实质性程序一般包括:

(1)核对银行存款日记账与总账的余额;

(2)实施分析性程序;

(3)取得并检查银行存款余额调节表;

(4)函证银行存款收支的原始凭证;

(5)抽查大额银行存款收支的原始凭证;

(6)检查银行存款收支的正确截止;

(7)检查外币银行存款的折算是否正确;

(8)确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。

第十二章审计报告

本章重要考点串讲

考点一审计报告的基本要素

不论是何种类型的审计报告都应当包括下列要素:标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任段;注册会计师的责任段;审计意见段;注册会计师的签名和盖章;会计师事务所的名称、地址及盖章;报告日期。

考点二标准审计报告

一、出具标准审计报告的条件

当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时,该报告称为标准审计报告。标准审计报告报饮食的审计报告要素齐全,属于无保留意见,且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语,否则,不能称为标准审计报告。

无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财务报表,依照《中国注册会计师审计准则》的要求进行审计后确认;被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;财务报表内容完整,表达清楚,无重要遗漏。报表项目的分类和编制方法符合规定要求,因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。标准无保留意见也是被审计单位最希望获得的审计意见,可以使审计报告的使用者地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。

如果认为财务报表符合下列所有条件,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告:

(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;

(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。

二、标准审计报告的格式

当出具标准无保留意见的审计报告时,注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。

标准无保留意见的审计报告意味着,注册会计师通过实施审计工作,认为被审计单位财务报表的编制符合合法性的公允性的要求,合理保证财务报表不存在重大错报。

本章典型试题串讲

[单选]被审计单位最希望获得的审计意见是标准无保留意见。

[单选]如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语,那么该报告最应该是否定意见。

[单选]如果审计报告里出现“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”等专业术语,那么该报告最应该是无法表示意见。

[多选]审计报告的作用主要有鉴证作用、保护债权人和股东的权益、证明作用、保护被审计单位的财产、保护企业利害关系人的利益等。

[多选]评价财务报告合法性的内容应包括评价所选择和运用的会计政策、评价管理层作出的会计估计是否合理、评价财务报表所反映信息的质量、评价财务报表的披露等。

[名词]审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工和的基础上对被审计单位财务报表以表审计意见的书面文件。

[名词]审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合两个条件:第一,可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中作出充分披露。第二,不影响注册会计师发表的审计意见。

[名词]当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时,该报告称为标准审计报告。

[名词]非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告,包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告的无法表示意见的审计报告。

[简答]标准(无保留意见)审计报告的适用条件有哪些?

答:无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财务报表,依照《中国注册会计师审计准则》的要求进行审计后确认;被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;财务报表内容完整,表达清楚,无重要遗漏。报表项目的分类和编制方法符合规定要求,因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。

如果认为财务报表符合下列所有条件,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告:

(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;

(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。

[简答]注册会计师在出具审计意见时,如何考虑重大不确定事项对审计意见的影响?

答:当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时,注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项,不受被审计单位的直接控制,但可能影响财务报表的事项,如未决诉讼等。

[简答]在什么情况下,注册会计师应当出具否定意见的审计报告?

答:如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况经营成果和现金流量,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

[简答]在什么情况下,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告?

答:一般来说,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。典型的审计范围受到限制的情况有:第一,未能对存货进行监盘。第二,未能对应收账款进行函证。第三,未能取得被投资企业的财务报表。第四,内部控制极度混乱,会计记录缺乏系统性和完整性等。

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